Что такое нематериальные активы — определение, признаки, учет и примеры НМА
Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. Продолжим наше знакомство с миром экономики и бухгалтерии.
Сегодня мы рассмотрим, что такое нематериальные активы, что к ним относится, как ведется их учет в бухгалтерии и как рассчитывается их амортизация (с примерами).
Толкование термина нематериальные активы — что это
Прежде всего, вспомним, что такое активы.
Активы — это ценности (материальные и нематериальные), которые потенциально могут приносить своему владельцу (физическому или юридическому лицу) прибыль.
Почему потенциально? Потому что сама по себе какая-либо ценность не может приносить прибыль. Допустим, есть у вас токарный станок, но он стоит в гараже без дела. В этом случае станок не является активом и может им стать только с того момента, когда на нем начнут что-либо изготавливать.
Активы могут быть материальные и нематериальные. Материальные — значит, вещественные (оборудование, транспорт, деньги, ценные бумаги и т.д.).
К нематериальным активам относятся те ценности, которые не имеют физической формы, но при этом способны приносить доход.
Рассмотрим, что относится к нематериальным активам (НМА):
| Виды НМА | Детализация НМА | Пояснение |
|---|---|---|
| интеллектуальная собственность | патенты |
|
| авторские права |
| |
| деловая репутация | оценка деловых качеств юр.лица или ИП | с математической точки зрения — это разница между фактической стоимостью бизнеса и суммарной стоимостью его активов |
Примечание: интеллектуальная собственность только тогда может быть отнесена к НМА, когда она дает положительный результат (прибыль).
Например, если вы купили патент на какое-либо изобретение, но не применяете его в своей хозяйственной деятельности, то такой патент не является вашим нематериальным активом. Если патент не оформлен в соответствии с действующим законодательством, то он также не является НМА (даже если используется в деятельности компании).
Признаки нематериальных активов
Определение НМА дано в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007. В данном документе можно более подробно ознакомиться с тонкостями операций с нематериальными активами.
Объект может классифицироваться как нематериальный актив при совокупном соблюдении следующих условий:
- объект способен приносить материальную выгоду его владельцу;
- владелец этого актива вправе на законных основаниях распоряжаться полученной от него выгодой;
- объект не имеет физической формы;
- актив имеет стоимостную оценку;
- объект может использоваться дольше 1 года;
- владелец НМА не планирует его продавать до истечения 1 года (или более, если производственный цикл определяется более долгим сроком).
Если все признаки совпадают, то рассматриваемый объект является нематериальным активом.
Амортизация нематериальных активов
Подробное описание амортизации приведено в другой статье нашего блога.
Поэтому сейчас кратко: амортизация — это постепенное перенесение стоимости износа основных средств (активов, которые используются в хозяйственной деятельности компании дольше 1 производственного цикла) на себестоимость производимой продукции.
Нематериальные активы хоть и не имеют собственной физической формы, но также подвержены износу. Только износ этот не физический, а моральный.
Допустим, использовали вы в производственной деятельности в течение 10 лет определенное программное обеспечение (ПО). Но за эти годы появилось множество других, более совершенных компьютерных программ и, следовательно, приходит время, когда старое ПО необходимо заменить. Это пример амортизируемого НМА.
Но не все нематериальные активы являются амортизируемыми. Некоторые, например, торговый бренд — не нуждаются в амортизации.
Примечание: на нематериальные активы организаций, которые не ведут коммерческую деятельность, амортизация не начисляется.
Как происходит амортизация НМА:
- Определяется срок полезного использования (СПИ) конкретного объекта НМА (в месяцах) и его исходная стоимость. Если же СПИ не определен, то амортизация на такие объекты не начисляется. СПИ интеллектуальной собственности ограничивается сроком владения патентом или авторскими правами.
- Рассчитывается размер амортизационных отчислений (исходя из СПИ и начальной стоимости) одним из следующих методов:
- линейный способ — равномерное списание;
- способ уменьшаемого остатка — за основу берется остаточная стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация) на начало месяца, умножается на установленный организацией амортизационный коэффициент (≤ 3) и делится на оставшееся количество месяцев СПИ;
- способ списания стоимости в зависимости от количества произведенной продукции — рассчитывается соотношение начальной стоимости объекта НМА к расчетному объему всей произведенной продукции за СПИ объекта.
Пример расчета амортизации нематериальных активов
Начнем с примера расчета амортизации линейным способом: ПО для автоматизированной технологической линии стоит 50 тыс.рублей. СПИ этой линии с данным ПО определен, допустим, на 5 лет. Следовательно:
- амортизационные отчисления составят: (50000 / 5) = 10000 (руб./год);
- в перерасчете на месяц отчисления будут равны: (10000 / 12) = 833,33 (руб.);
- допустим, за месяц произведено 10 тыс.единиц продукции, значит амортизация в перерасчете на каждую из них будет составлять: (833,33 / 10000) = 0,08 (руб.).
Ежемесячно эта сумма должна быть заложена в себестоимость выпущенной продукции. Если себестоимость каждой единицы = 10 руб., то с учетом амортизации ПО себестоимость будет равна: 10 + 0,08 = 10,08 (руб.).
Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка: берем те же исходные данные, рассчитываем амортизационные отчисления для каждого месяца. Допустим, коэффициент амортизации в данной организации = 2. Следовательно:
- общая амортизация в первый месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) х 2 (амортизационный коэффициент) / 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = 1666,67 (руб.);
- на единицу продукции амортизация в 1-ый месяц составит: (1666,67 (руб. общая амортизация) / 10000 (ед. продукции в месяц)) = 0,17 (руб.);
- общая амортизация за второй месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) — 1666,67 (руб. амортизация первого месяца)) х 2 (аморт. коэф.) / 59 (оставшийся СПИ) = (48333,33 х 2 / 59) = 1638,42 (руб.);
- амортизация на ед. продукции во 2-ой месяц составит: (1638,42 / 10000) = 0,16 (руб.);
- аналогично рассчитывается амортизация всех последующих месяцев вплоть до окончания СПИ.
Пример расчета амортизации способом списания пропорционально общему объему продукции. Берм те же исходные данные:
- амортизация равна: (50000 (руб. начальная стоимость НМА) / (10000 (ед. продукции в месяц) х 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = (50000 / 600000) = 0,08 (руб. в месяц в расчете на единицу продукции).
Учет нематериальных активов
Бухгалтерский учет в компании (или ИП) — это надежный инструмент для сбора данных, учета и анализа хозяйственной деятельности организации в денежном выражении.
Нематериальные активы компании (как и материальные) в обязательном порядке также подлежат бухгалтерскому учету.
Учет НМА ведется исходя из их классифицирующих признаков:
- по способу поступления на баланс организации:
- приобретенные,
- произведенные внутри компании,
- полученные безвозмездно (например, в подарок);
- по актуальности в настоящий момент времени:
- используемые,
- неиспользуемые;
- по амортизации:
- амортизируемые,
- неамортизируемые.
Если НМА являются амортизируемыми, то бухгалтерией ежемесячно проводится расчет амортизационных отчислений. Они прекращаются при окончании СПИ конкретного нематериального актива или же после списания его с баланса компании до достижения окончания указанного срока.
Читайте наш блог, это познавательно!
Комментарии и отзывы (2)
Нередко предприятия искусственно раздувают свой баланс за счет нематериальных активов. Ведь их сложно однозначно оценить, а потому всегда остается место для маневра в нужную сторону.
Статья — для профильного специалиста. Зачем обычным читателям морочить голову столь мудреными терминами?
Ваш комментарий или отзыв